PPP国际会计制度的演变趋势与启示

摘要：

英国是国际上运用PPP模式最为成功的国家,也是最早针对PPP制定专门会计准则的国家.虽然英国的PPP会计准则(F R S5A)曾被其他国家当成制定相关会计政策时的参照物,但其也有自身的缺陷,即P P P固定资产因"漏记"而成为"孤儿资产".随着国际财务报告解释委员会制定的《服务特许协议第12号解释》(IFRIC 12)与国际公共部门会计准则委员会制定的《服务特许协议:授予方——第32号》(IPSAS 32)的相继出台,PPP项目固定资产才有了国际性的会计处理指南.一者,由于IFRIC 12与IPSAS 32之间是"镜像互补"关系,所以,从设计层面堵上了PPP"孤儿资产"的漏洞;二者,由于IPSAS 32规定PPP固定资产及其负债均应记入公共部门的资产负债表,所以,从制度层面封堵了公共部门利用PPP隐藏债务的可能性,降低了公共部门利用PPP进行"表外"融资的冲动.鉴于我国推广运用PPP模式过程中出现的"明股实债、回购安排"、伪PPP,以及地方政府违规违法担保等问题,建议借鉴国际经验,尽快研究出台我国的PPP会计准则,将PPP固定资产及相关负债记入公共部门的资产负债表(至少对政府付费类PPP项目应如此),明确PPP也是政府的举债方式,以规范地方政府的融资行为,防止其利用PPP"隐匿"债务.

关键词：PPP、国际会计制度、演变、启示

分类号：F23;F27

在线出版日期：2017-08-25（万方平台首次上网日期，不代表论文的发表时间）

页数：共4页

页码：45-48