税基调整权的理论勘误与实践调校——以《税收征管法》第三十五、三十六条的差异为视角

摘要：

现行《税收征管法》未能妥当区分税收核定规则与税基调整规则,使本属于后者的明显偏低条款被误置于前者项下,在降低税务机关证明难度的同时,却使纳税人承担了额外协力义务.司法机关亦混淆了两类规则,未能给纳税人提供充分救济.两类规则在基本性质、调整方法和法律后果方面存在区别,其根源是纳税人履行协力义务的情况不同.为改进征管实践,建议税务机关在适用税基调整规则时提高证明标准、减轻纳税人不当承担的协力义务,司法机关则应破除对税收规范性文件的依赖,强化税基调整的司法审查.根本性的治理之道则是修改《税收征管法》的相关条款,使明显偏低条款回归税基调整规则,进而构建明确的证明责任分配规则.

关键词：税收核定、税基调整、协力义务、明显偏低条款、税收征管法

分类号：D922.22;F812.42;D630.1

资助基金：国家社会科学基金18CFX056

在线出版日期：2020-07-27（万方平台首次上网日期，不代表论文的发表时间）

页数：共7页

页码：86-92