税收规范性文件复议审查：理念、功能与制度调适

摘要：

税收规范性进入行政复议审查范畴，并非新鲜事物，但也绝非与审查具体行政行为的传统行政复议制度全然没有区别。以附带审查与间接审查的二元模式，尽管身为税收规范性文件行政复议制度的核心，却依然面临救济效果、与行政诉讼对接、理论空白等诸多困局。要想专业、高效地推进税收规范性文件行政复议审查，就必须树立以监督公权力为关键起点，以保障纳税人权益为终极目标的制度定位。在此前提下，着力推进独立的税务行政复议机构的构建，补强附带审查和间接审查之二元审查的制度效力，是为关键之举。只要独立的复议机构得以建立，二元审查制度得到优化，相应的配套设施渐次调适，则借助税务行政复议审查规范性文件，进而根本上保护纳税人权益的目标，便不再遥远。

关键词：税收规范性文件、复议审查、行政复议、税务行政复议

分类号：DF432(经济法、财政法)

资助基金：中国博士后科学基金第58批面上资助项目“税法解释的立场与方法研究”2015M580656；中央高校基本科研业务费专项资金资助项目“纳税人主义解释立场研究”项目编号41300006。

在线出版日期：2016-07-19（万方平台首次上网日期，不代表论文的发表时间）

页数：共9页

页码：130-138